大數據時代政府審計管控模式研究

2019-07-08 03:29:46 商業會計2019年11期

閆霄 劉艷萍 姜汝藝

【摘要】 ?政府審計的重要目的就是對政府機構的開支、預算起到管控作用,但傳統審計模式的諸多弊端使得管控經常失效而導致審計失敗的發生。在大數據時代,信息化審計得到了初步發展,并且以實時化、全覆蓋化、標準化和精確化的優勢提高了管控水平,取得了很好的管控成果。文章以青島市審計局為例,闡述其在大數據時代信息化審計的工作理念、模式和應用效果,希望能夠為今后的研究提供思路。

【關鍵詞】 ?大數據;信息化審計;政府審計;管控模式

【中圖分類號】 ?F239 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812(2019)11-0072-02

大數據是指無法在一定時間范圍內用常規軟件工具進行捕捉、管理和處理的數據集合,是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察發現力和流程優化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產。隨著互聯網和信息技術的飛速發展,大數據得到了廣泛的運用、挖掘、整合與管理。對大數據的處理和運用能力成為各行業非常重要的競爭力和轉型方向,審計行業也不例外。數據分析在審計工作中的應用大大減少了審計的工作量,同時增強了審計機關的管控能力,提高了審計效率。

一、文獻綜述

信息化審計是將大數據挖掘、云計算等數據處理方法運用于以審計業務需求為核心的審計工作中的一種模式,在信息化審計出現之前,國外已經將電子數據處理(EDP)運用于審計業務工作中。托馬斯·波特在1990年就預測到信息技術的發展和數據共享會建立更加全面有效的審計模式。2002年,安·貝里教授對數據庫審計展開了研究,將數據與審計工作結合起來。近年來,我國很多學者也對信息化和審計的關系進行了研究。嚴曉健(2012)、吳多魏(2013)、周嵐(2015)等結合大數據等互聯網新技術對內部審計工作新模式進行了研究。劉碧湘(2013)認為,建立公關數據平臺和提高數據質量能夠推進計算機審計,這促使更多學者對建立審計云平臺進行研究,從而將信息化審計從內部擴展到外部。秦榮生(2014)認為,云計算和大數據相輔相成,二者對外部審計具有促進作用。在信息化審計范圍拓展的基礎上,陳偉(2016)研究了信息化審計技術的方法體系;晏維龍(2016)提出了應對審計失敗的一些對策。但是目前的研究普遍比較寬泛,對信息化審計的細節流程研究得較少。基于此,本文以青島市審計局為例,聚焦于政府審計管控進行研究和案例分析。

二、運用大數據和云平臺進行審計管控的優勢

(一)審計實時化

傳統的政府審計模式是采取風險評估的方法對政府的財政收支與預算展開審計,在評估完成后對風險采取應對措施,審計工作屬于一種事后監控行為,對政府機構的管控重心沒有提前,并且受到時間、空間的限制,審計工作難以有效控制。

在大數據時代,信息化程度的不斷深入促使數據集成平臺——云平臺的建立。許多公司開始建立自己的云平臺,例如百度云、阿里云等。對于數據量繁雜、巨大的政府機關來說,數據的重要性不言而喻,因此審計數據云平臺的建立對數據的整合、有效獲取和信息化審計有決定性作用。云平臺的建立能夠將政府機構的財務交易數據整合到同一個平臺上,使得審計部門對政府機構的交易數據在一個空間里進行實時監控,將管控重心前移,實現遠程網絡實時監控。

(二)審計全覆蓋化

由于審計業務量巨大,傳統的審計模式通常采用抽樣審計的方式,即根據政府機構的具體情況進行樣本設計,選取樣本進行審計,評價樣本結果,確定抽樣風險。而抽樣風險具有一定的偶然性和主觀性,并且是無法避免的,因此,傳統的審計模式不僅需要增加抽樣流程,而且流程和風險指數的確定具有主觀性和不可避免性,難免會存在審計失敗的情況。另外,抽樣審計無法充分利用政府機構的數據資源,僅從一部分數據進行審計缺少了整體性和系統性。

大數據時代,在審計數據云平臺建立后,任何財務交易都會在其中留下數據痕跡,而這些痕跡的總和構成了審計所需要的大數據。這些完整的數據整體地刻畫了政府機構最真實的財務情況,通過數據分析和挖掘,能夠將這些數據去粗取精獲得有價值的信息。因此,利用大數據能夠實現審計的全覆蓋化,從而有效地實現審計管控。

(三)審計標準化

傳統的審計模式例如風險導向審計、舞弊導向審計等都是人為形成審計小組,按照一定的流程進行審計工作,但由于舞弊手段的多樣性和信息不對稱,使得審計工作的人為因素影響很大,至今沒有規范標準的審計模式和流程,這對審計人員的專業能力和職業素養要求很高,而目前審計人員的能力水平有待提高,導致審計失敗現象經常發生。

大數據時代,信息和數據的共享突破了信息不對稱的瓶頸,使得舞弊手段在完整的數據面前無所遁形。另外,審計數據云平臺的建立給專家、學者提供了互相交流的平臺,使他們能夠集中各種審計模型,并不斷改善和優化,從而可以提煉出一套標準的審計模式,給國家審計機關提供參考。

(四)審計精確化

目前政府審計機關進行審計時運用較多的是現代風險導向審計,利用重大錯報風險和檢查風險的乘積作為審計模型,計算出剩余風險并將其降低到可接受的范圍內。由于主觀性和數據的不完整性,測得的剩余風險容易出現失真的情況。另外,由于審計數據量較大,使得在短時間內核算起來容易出現誤差,從而影響判斷。

單一的數據可能會產生誤差,但在大數據時代,通過建立數據關聯分析,能夠將數據間的各種關系清晰地呈現出來。按照標準化模型提供的指標,自動獲取政府機構的相關數據,進行數據分析、文本分析等,給審計人員提供完整而精確的決策指導,輔助審計機關對政府機構進行管控。

三、應用成果及建議

(一)應用成果

青島市審計局近年來不斷嘗試將大數據技術與政府審計工作相結合,力求實現審計工作的實時化、全覆蓋化、標準化和精確化,并取得了顯著效果。青島市審計局下分21所地方審計機關,包括從屬機構共有約4 000名在職人員。早在2009年,青島市審計局就制定了信息化審計的戰略計劃,并逐步實施,到目前為止,已經建立20多所信息化服務工作室,應用信息化軟硬件建立了網絡中心、數據中心和模擬實驗基地,并取得了階段性成果,促進了大數據審計的發展和信息化的推進。

青島市審計局構建了高性能的大數據平臺,投資建立審計云計算和調度中心,統一對電子數據進行獲取和管理,避免了數據孤島的產生,并利用這些數據進行關聯分析,實現預算的聯動審計模式。青島市審計局還組建了一支大數據審計團隊,以研究和分析審計大數據為主要業務,利用互聯網新媒體廣泛收集地方公司的外部數據,促進了審計資源的共享,也建立了眾多的信息獲取渠道,從而為大數據審計奠定了基礎。為實現“智慧審計”的目標,青島市審計局還提出了學新、用新、創新的指導思想,將大數據審計提升到戰略層面,不斷提升審計工作成效。

(二)大數據審計的具體實施

青島市審計局在2014年提出了建立大數據審計的五年計劃,要求審計人員利用金融數據庫及時了解政府預算和使用中的資金規模和變動情況,以提出對金融體系的管控、防范和化解潛在風險的有效措施,確保經濟的可持續發展。基于以上目標,青島市審計局秉持“全面分析、系統研究、發現問題、分散核查、精確定位”的工作思想,以大數據為基礎對有關機構進行全方位分析。

確定工作思路后,青島市審計局開始著手解決數據來源的問題。青島市審計局構建了信息化數據庫,并實時接收各種數據來源,收集數據來源的方法渠道包括從政府部門獲取的信息支持、利用法律法規加強數據采集、建立全省政府機構的交流平臺獲取完整的一手數據等。這些措施的采用不僅能夠建立規范化的數據獲取機制,并且將審計網絡散布于全省,有利于實時管控。

在獲取實時數據后,就需要對數據進行處理。大數據審計團隊根據其他現場審計的案例、審計報告等歷史數據建立并完善數據審計模型,對于不同的管控體系采用不同的標準化模型進行預處理,篩選出既定指標下的有效數據。

對于處理后的數據,該審計團隊開始對數據進行精確分析,通過反復試錯和模擬,建立清晰的數據結構,再通過數據挖掘來獲取重要信息。因此,數據分析人員需要同時掌握計算機技術和審計的專業知識,在對數據的挖掘中能夠通過業務邏輯分析辨識出有價值的信息,以確保數據的可信度和精確度。

通過落實和發展大數據審計計劃,青島市審計局采用的審計模式和方法在全省60多個單位的預算審計中發揮了關鍵作用,增強了審計機關的管控能力,審計數據覆蓋的范圍也隨之拓寬。數據分析在審計業務中的應用大大減少了審計的工作量,同時提高了審計效率,形成了完整的審計報告。

(三)建議

大數據審計是將計算機信息技術行業和審計行業相結合產生的“互聯網+審計”的新模式,要求審計人員不僅具有分析處理大數據的能力,還必須具備審計、會計的專業知識,能夠利用大數據挖掘出有價值的信息,但是由于數據安全問題難以解決、信息化建立成本過高,使得大數據審計難以廣泛施行。對此,筆者建議,首先,要建立一套新的大數據審計的思維模式,改變審計人員的傳統審計思維方式,以適應宏觀環境的改變。其次,必須完善技術研發,建立統一的審計數據云平臺,并且對于不同的政府審計部門需要配備不同權限的審計業務系統;不斷完善審計制度和標準,提高審計人員的專業素質,交互培養審計和計算機雙能型人才,增加職業培訓和績效考核機制,調動審計人員的積極性,推進大數據審計所需的人才培養;同時,為了防止數據的泄露,建議應由國家有關部門來建立審計數據云平臺,進行統一管理,將權限下放到政府審計機關,并擴展到會計師事務所等其他審計單位。這樣一來既便于對數據的集成管理,也能防止壟斷發生。

四、結語

大數據的發展給政府審計的管控帶來了許多新的機遇和挑戰,傳統的審計工作屬于事后審查和監督,但在互聯網時代,能夠通過對大數據的收集和處理實現審計的實時化、全覆蓋化、標準化和精確化,從而將審計工作的重心前移,提高監管效率和質量。但目前信息化審計仍處于探索階段,面臨著人才稀缺、數據安全、變革阻力等困難。隨著信息化水平的不斷提高,國家審計機構的技術研發能力、數據管理能力會逐漸完善,新時代的審計理念也將不斷深入人心,政府審計的管控能力一定會有更大的提高。X

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